阐释营业税浅议营业税改征增值税对税收筹划影响

企业税收筹划是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，它是市场经济环境下企业为达到减轻税负的目的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段。从阐述营业税改征增值税的背景、范围、对企业的影响入手，就营改增新形势下税收筹划措施进行探讨。
营业税 增值税 税收筹划
作为落实结构性减税的重要内容“营改增”改革试点的加速推进正在全面铺开，本次试点对各行业产生了深远影响。合理进行税收筹划，减轻税收负担，对企业意义重大。税收负担的多少，直接影响了企业的利润，这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，使得税负最低。

一、营业税改征增值税的背景

营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。

(一)营业税与增值税的区别

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种

(二)营业税改征增值税的原因

增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。
当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。

1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条

增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。

2.对服务业发展造成不利影响

将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。

3.两套税制并行造成税收征管实践中的一些困境

比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。
在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。这一改革已经在上海先行先试，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。

二、营业税改征增值税的范围

营改增先在一些试点行业进行。交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输服务；部分现代服务业（主要是部分生产性服务业），包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
暂时不包括的行业：建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业。

三、对企业的影响

(一)税收优惠政策

1.直接减免税

包括：个人转让著作权；残疾人个人提供应税劳务；航空公司提供飞机播撒农药服务；纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；符合摘自：写论文www.618jyw.com
条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；离岸服务外包业务中提供的应税服务；台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入；台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入；美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务；随军家属就业；自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营；军队转业干部就业；失业人员就业。

2.即征即退

安置残疾人的单位、提供管道运输的试点纳税人、经营融资租赁业务的试点纳税人对符合条件的部分实行增值税即征即退政策。
尽管如此，试行营改增后有部分服务业企业反映税负增加。调查中发现，有35.9%的受访企业反映税负增加。交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大，有58.6%的交通运输业受访企业税负增加。43.4%的信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业受访企业税负增加。这些企业原本营业税税率为5%，“营改增”后，增值税税率为6%。 摘自：毕业论文摘要范文www.618jyw.com