简谈培养学生高职院校会计培养学生职业判断能力研究

摘要：
在全球一体化的今天，会计信息已经成为国际通用的商业语言，现代会计面临着日益国际化、高度金融化和全面知识化的经济环境。在这种经济环境下，会计职业判断在保障会计信息质量方面起着决定性的作用。如何有意识地培养学生认识职业判断的重要性，树立正确的职业判断观念，锻炼学生职业判断能力，在“教”、“学”中突出职业教育特色，是高职院校会计专业面临的课题，在这方面需要我们不断进行探索。
关键词：会计信息质量；会计职业判断；职业教育；会计专业素质； 会计职业判断质量
近年来，随着我国市场经济的深入发展，新兴产业不断兴起，特别是“十二五”规划的实施，使得企业所处的经济环境不断变化。面对越来越复杂的经济业务和新的交易方式、结算方式以及经济事项的不确定性，如何正确运用会计职业判断，准确、真实、公允地计量和反映企业经济业务事项，为企业决策者和相关人员及时提供真实、可靠的会计信息，不仅是会计从业人员面临的问题，也是高职院校会计专业教学不能回避的课题，即如何在讲授会计基本理论、基本技能的同时，有针对性地培养和锻炼学生职业判断能力，提高学生会计专业素质，为从业做好准备。

一、会计职业判断的意义

会计职业判断是企业会计人员对经济业务事项进行财务处理或编制财务报告时，在会计准则以及相关法规等会计标准的框架下，结合企业的经营环境和特点，运用自身专业知识和职业经验，本着客观公正的职业态度，对不确定性会计事项进行判断与选择的过程。

(一)拥有较高的业务素质是进行会计职业判断的前提

具备良好的会计职业判断能力首先要求会计从业人员具备扎实的会计理论、基本技能以及一定的工作经验，准确地理解和把握会计准则和相关的法律法规，在此基础上，结合行业特点以及本单位的实际经营状况，才能做出客观、公允的会计职业判断。

(二)会计职业判断贯穿于会计工作始终

会计职业判断既涉及会计基础核算工作的各个环节，又涉及到企业财务管理的方方面面。比如坏账准备的计提方法和比例、存货计价方法的选择、固定资产年限的确定以及折旧方法的选择、选择适合的成本核算方法、借款利息是否资本化、企业预算编制方法、资产减值、公允价值、合并报表的编制以及财务分析等都需要会计人员正确地运用职业判断。

(三)众多职业判断中会计职业判断最难把握且尤为重要

在全球一体化的今天，会计信息已经成为国际上通用的商业语言，现代会计面临着日益国际化、高度金融化和全面知识化的经济大环境，由此带来的是会计事项更加具有不确定性并且更加复杂多变。会计循环中的各环节工作都依赖于职业判断，会计信息的最终生成以及会计信息是否客观公正在很大程度上也取决于会计职业判断的质量。

二、会计职业判断在企业会计实务中的具体应用

会计职业判断在企业会计实务中的具体应用主要表现在以下几个方面：

(一)结合行业特点和本企业生产经营情况，选择适当的会计政策

会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。会计政策选择是指会计人员从允许使用的会计原则和会计处理方法中选择出适合本企业实际情况的会计政策。
我国现行的新会计准则包括了许多可供企业选择的会计政策，国家允许企业按照自身生产经营特点，灵活选择会计核算方法。不同企业可以有不同的会计政策，企业会计从业人员应该通过职业判断进行恰当的选择。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。例如：《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采取先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这就需要企业会计人员根据行业特点、生产经营需要、采购环境、物流情况、物价趋势等多种信息综合判断，来确定适合本企业的存货核算方法。再比如，企业在会计核算中采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量基础中的哪种也属于会计政策的选择。我国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，很少真正理性地选择会计政策，这种状况将难以适应未来企业会计发展的要求。

(二)对于存在不确定性的经济事项或交易进行正确的会计估计

会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，也是会计职业判断的一种方式。
在会计核算中，有些交易或事项本身具有不确定性，会计人员需要根据职业经验做出估计，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的。比如，企业在确定固定资产折旧年限和净残值率时，可以选择税法规定的最低年限和净残值率，也可以结合行业特点和本企业固定资产消耗方式、性能和技术发展等情况进行估计，来确定适合的折旧年限和净残值率。

(三)新会计准则给予了会计人员运用职业判断的空间

新会计准则对一些会计要素的定义进行了重新界定，对一些会计要素的确认条件进行了进一步规范和调整。例如，对销售商品收入确认的条件，新会计准则规定必须同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，这就需要会计人员不仅要关注交易的形式，更要关注交易的实质，并且结合所有权凭证的转移进行判断。比如：大多数的零售企业，转移商品所有权并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移；而采用委托代销方式销售商品，虽然已交付实物但未转移所有权凭证，其主要风险和报酬并没有转移。我国新会计准则的实施，给予了会计人员运用职业判断更大的空间和灵活性，同时也对会计从业人员的专业素质提出了更高的要求，会计职业判断是会计人员必须具备的基本素质，对于提高会计人员“职业”水平和会计信息质量是非常重要的，职业判断能力的培养应当从职业教育阶段入手，加强感性认知，然后在实际工作中不断提高。

三、高职院校会计专业培养学生职业判断能力的途径

高等职业院校会计专业应该突出“职业”教育特色，在讲授基本知识、传授基本技能的同时，加强会计职业判断能力的培养和训练。
教学工作包含两个层面，即教师如何“教”，学生如何“学”。在培养学生会计职业判断能力方面，教师、学生都应该做好相应的准备。

(一)高职院校会计专业教师队伍必须具备一定的专业素质和会计职业判断能力

1. 教师必须强化和提高自身的专业素质

高职院校会计专业培养目标是具有扎实会计基础理论知识和较强的实际操作能力、适应企业工作需求的实用型人才，教师的专业能力和素质决定着教学水平和学生的素质。会计专业教师应该积极参加会计后续教育，不断更新自己的知识结构，补充新知识，获取新信息，这些对于教师自身素质的提高以及今后教学工作质量的提高起着至关重要的作用。

2.教师“有效经验”的积累， 是培养学生会计职业判断能力的重要途径

从会计职业判断的角度讲，所谓“有效经验”是指会计人员在会计工作期间“实际经历过的”（即为有效）需要运用职业判断来完成（包括独立完成、参与处理、提供建议等）会计处理的会计事项的数量。“有效经验”的积累对职业判断能力的培养至关重要。
会计专业教师应当广泛接触会计、审计等相关领域的实际工作，做到“见多识广”。高职院校应该大力提倡会计专业教师参加会计从业资格、会计专业资格考试，尤其是注册会计师资格考试。鼓励具备会计从业资格和审计资格的教师会计行业工作，这样可以真正开阔视野并积累“有效经验”，切实提高自身的职业判断能力，并将获取工作经验和大量的一手案例资料充实到教学中来，将案例分析作为突破口，有意识地培养学生职业判断能力。

(二)注重会计基础教育，加强会计基础工作规范的学习

1.进行职业判断必须以具备扎实的、系统的会计基础知识和基本技能为前提

如前所述，职业判断贯穿于整个会计信息系统，会计循环的各个环节都需要职业判断，从简单的会计事项比如原始凭证真实性、合法性、完整性的识别，到复杂的会计事项比如收入的确认等。因此，教师在教学工作实践中必须重视会计基础教育，只有使学生掌握扎实的基本功，才能在今后的实际工作中正确运用职业判断。

2.加强对会计法律、法规、准则及相关条例的学习和正确解读

教师在讲授会计基本理论的同时，应带领学生有针对性地学习相关法律、法规和条例，了解《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业财务报告条例》、《内部会计控制规范》和《会计档案管理办法》等。通过对会计法律法规以及相关管理条例的学习和解读，提高学生专业能力（包括对经济业务的分析能力、对会计规则的理解能力、对会计新知识的学习能力），达到培养学生职业判断的意识和能力的目的。

(三)教学方法和教学手段应彰显对学生职业判断能力的培养

我国的会计基础教育在教学方法上基本采用的是传统型的培养模式，以教师口授为中心、以理论课程为主导，大多是“满堂灌”的教学方法，忽视了学生在学习中的“主体”地位，这种教学方法不能充分调动学生的学习积极性，不利于对学生的综合素质和职业判断能力的培养，虽然会计教材中已普遍应用一源于：论文 格式www.618jyw.com
些案例，但是其应用还仅仅停留在案例导入的层面。因此，课堂上应采用案例教学和讨论式教学等先进的教学方式，加强教师与学生的互动，充分调动学生的思维，有意识地培养学生职业判断的理念和应用，在对案例进行讨论、分析的过程中强化对基本知识点的理解和掌握。
另外，鼓励学生积极参与会计实践活动也是培养学生职业判断能力的有效途径，主要包括校内会计实训和校外顶岗实习。就目前会计实训的内容和效果来看，还远远没有达到预期目的，主要原因是：校内会计实训内容过于简单，学生根据教师提供的“公式化”的实训资料，比如根据某企业某年某月发生经济业务的一些原始凭证编制记账凭证，然后进行记账凭证汇总、试算平衡、登记账簿、结账、编制简单的财务报表等。校外顶岗实习虽然采取“走出去”的形式，但是由于多方面的原因使得很多学生实习岗位与专业不对口，实习单位出于会计信息资料保密等方面的考虑，几乎不让学生接触到实际工作内容。
鉴于目前会计实训的方法和效果，建议：校内会计实训在时间上应增加实训学时，确保绝大多数学生能够完成实训计划；在内容上当学生掌握了基本的会计核算程序和基本技能后，适当增加职业判断方面的训练内容；在方法上采取手工实训与电算化实训并举。同时采取“请进来”的方法，根据会计工作岗位设置的要求，分不同岗位邀请有经验的资深会计人员来校举办会计讲座，并以座谈和讨论的方式与学生交流和共享“有效经验”，达到培养学生职业判断能力的效果。另外，积极参与和举办校内、校外会计知识与技能竞赛也是提高学生专业能力的有效途径。

(四)高职院校会计专业学生应加强职业道德规范的学习

会计职业道德是会计职业判断的基石。会计职业道德包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等。一个看重工作质量、有社会责任感、具备抗干扰能力的会计人员，在应用职业判断时，会自觉遵守公允、公正原则，客观地选择恰当的会计政策来反映会计事项。而一个看重金钱、只注重眼前利益、缺乏“免疫力”的会计人员，在行使职业判断时往往会被他人左右，按照授意或指使来选择会计政策，这样的职业判断也就成了为他人、为自己谋利益的工具。
因此，高职院校会计专业必须重视《财经法规和会计职业道德》课程的教学工作，不能走过场。作为“准会计人员”的在校学生要充分认识到作为一个会计人员，如果缺乏爱岗敬业的工作热情，不能端正自己的工作态度，不具备较强的专业素养和服务意识，在进行职业判断时就不能抗拒干扰和诱惑，难以坚持原则，无法保证会计信息的真实性和可靠性，甚至影响到自己的职业生涯和职业规划。
综上所述，现代会计一方面实现了我国的会计体系与国际会计更进一步的接轨，另一方面，新会计准则的实施充分考虑到了经济环境的复杂性和会计事项的不确定性，给予了会计人员进行职业判断的空间，对会计人员的专业素质也提出了更高的要求。因此，以就业为导向，为用人单位培养实用人才为宗旨的高职院校会计专业，应充分注意到培养学生职业判断能力的重要性，在“教”、与“学”中突出职业教育特色，为学生顺利走上工作岗位做足理论和实践准备。
[参考文献]
财政部.《企业会计准则——基本准则》.《企业会计准则（具体准则）》.2006。
财政部.《小企业会计准则》.2011。
[3]李月娥.《会计职业判断质量研究》. 大连出版社 . 2011.1。
[4]http：//baike.baidu.com/view/54985

7.htm.《会计政策》.《会计估计》。

标注：本文为 “十二五”期间天津市高等职业教育教学改革立项研究项目《基于工学结合的会计电算化专业人才培养方案的建设研究》的部分成果
（作者单位：天津电子信息职业技术学院经济管理系，天津 300350）